Duyurular

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:52) Yayımlanmıştır

Hazine ve Maliye Bakanlığı (‘Bakanlık’) Gelir İdaresi Başkanlığı (‘Başkanlık’) tarafından hazırlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:52) (‘Tebliğ’) 31.10.2024 tarihli ve 32708 sayılı Resmi Gazete ’de yayımlanmıştır.

Tebliğ’e göre;

  • Mahkemelerce veya icra ve iflas müdürlüklerince karşı tarafa yükletilen, avukatlara ait olan ve serbest meslek kazancına dahil edilmesi gereken vekalet ücretlerinin davayı kaybeden tarafından doğrudan ya da icra ve iflas müdürlükleri aracılığıyla avukata ödendiği durumlarda serbest meslek makbuzunun davayı kaybeden adına düzenlenecektir.
  • Mimarlık faaliyetinde bulunan mükelleflere yapılacak gemi teslimlerinde KDV istisnası uygulanamayacaktır.
  • 3065 sayılı Kanunun (13/b) maddesi gereği, gezi, eğlence, spor ve amatör balıkçılık gibi faaliyetlerde kullanılan araçlar ile özel tekneler hariç, deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetlerin KDV’den istisna olduğu hükme bağlanmıştır.
  • İstisna uygulaması için hizmetin, belirlenen liman ve hava meydanı alanlarında, yük ve/veya yolcu taşımaya elverişli taşıma araçları için verilmesi gerekecektir.
  • 3065 sayılı Kanunun (13/b) maddesi uyarınca KDV istisnası kapsamına giren araçlar;
    • Yük taşımaya elverişli deniz taşıma araçları,
    • Yolcu taşımaya elverişli, gövde boyu 24 metreyi aşan özel kullanıma yönelik olmayan deniz taşıma araçları,
    • Yük ve/veya yolcu taşımaya elverişli hava taşıma araçları.

olarak belirtilmiştir

  • Gezi, eğlence, spor ve amatör balıkçılık gibi faaliyetlerde kullanılan özel tekneler, özel yatlar ve bunlara benzer araçlar, KDV istisnası kapsamı dışında kalmaktadır. Özel tekneler, ticari amaç gütmeyen ve gövde boyu 2,5 metre ile 24 metre arasında olan araçlar olarak tanımlanmıştır.
  • Gövde boyu 24 metreyi aşan araçların kiralanması veya işletilmesi durumunda istisnadan yararlanmak mümkün olacaktır. Ancak, özel kullanıma yönelik deniz araçları için istisna uygulanması mümkün olmayacaktır.
  • KDV istisnası, liman ve hava meydanlarında yük ve/veya yolcu taşımaya elverişli deniz ve hava taşıma araçlarına verilen çeşitli hizmetleri kapsayacaktır. Bu hizmetler arasında tahmil, tahliye, pilotaj, römorkaj, park hizmetleri ile güvenlik ve temizlik hizmetleri düzenlenmiştir. Yeme, içme, konaklama gibi hizmetler ile konteyner içi hizmetler gibi belirli hizmetler istisna kapsamına girmeyecektir. Mal teslimleri istisna kapsmaına dahil edilmemiştir.
  • İstisna uygulaması, yalnızca belirlenen yerlerde verilen hizmetleri kapsamakta olup, liman ve hava meydanı dışında yapılan hizmetlere istisna uygulanması mümkün olmayacaktır. Belirtilen hizmetlerin kimler tarafından verildiği, faturada açıkça belirtilecektir.
  • Liman ve hava meydanlarında verilen hizmetler KDV’den istisna tutulmuştur. Bu hizmetlerin, gerçek ve tüzel kişiler tarafından sağlanması istisna uygulamasını etkilemeyecektir. KDV’den istisna olarak temin edilen hizmetlerin Türk acenteleri tarafından yabancı acentelere yansıtılması da KDV istisnasına tabi olup, acentelerden iade talebinde bulunulması mümkün olmayacaktır.
  • Hava meydanı işleticileri tarafından yolculara verilen "Yolcu Servis Ücreti" kapsamındaki hizmetler de KDV istisnası kapsamında tutulmuştur.  Ancak, bu ücretlerin toplamı belirli bir asgari tutarın altında kalırsa, istisna uygulanmaz ve KDV beyan edilecektir. Toplam tutarın asgari tutarın üzerinde olması halinde, KDV istisnası uygulanacaktır.
  • Sonuç olarak, hava meydanı işleticileri tarafından yolcu servis ücretleri için düzenlenen faturalar KDV’ye tabidir ve beyan edilecektir.
  • Liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetlerden doğan iade talepleri için aşağıdaki belgeler aranacaktır:.
    • Standart iade talep dilekçesi
    • İstisnanın beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi
    • İade hakkı doğuran işleme ait yüklenilen KDV listesi
    • İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu
    • Satış faturaları listesi
  • 50.000 TL’yi aşmayan mahsuben iade talepleri, vergi inceleme raporu veya YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilecektir. Ancak bu tutarın aşılması halinde, aşan kısım için vergi inceleme raporu veya YMM raporu istenecektir. Teminat verilmesi durumunda, iade talebi yerine getirilir ve teminat, inceleme sonucuna göre çözülecektir
  • Nakden iade talepleri, miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre yerine getirilecektir. Teminat verilmesi halinde de, iade talebi bu süreç içinde gerçekleştirilecektir.
    • Yabancı devlet kurumlarına yapılan teslim ve hizmetler, konut, iş yeri, okul, öğrenci yurdu, hastane, ibadethane, kültür ve sanat merkezi, kütüphane inşasına yöneliktir. Altyapı işleri de istisna kapsamı dahilinde tutulmuştur.
    • Çocuk parkı gibi belirli alanların yapımına ilişkin mal ve hizmetler istisna dışında tutulmuştur
    • Mutfak dolapları, banyo dolapları gibi belirli kalemler istisna kapsamındadır; ancak mobilya gibi eşyalar istisna dışında kalacaktır.
  • Yabancı devlet kurum ve kuruluşları tarafından genel bütçeli kamu idarelerine bedelsiz yapılan konut, iş yeri gibi taşınmazların teslimi, 3065 sayılı Kanunun (17/2-b) maddesi kapsamında KDV’den istisnanın kapsamına alınmıştır.
  • Bu istisna, 1/1/2024 tarihinden itibaren 31/12/2025 tarihine kadar geçerlidir ve bu süre içinde yapılan teslim ve hizmetler kapsamındaki yüklenilen KDV, indirim yoluyla telafi edilemeyen kısımlar için iade talep edilebilecektir.
  • Sahte belge düzenleme tespiti, mükellefin düzenlediği belgenin sahte olduğunun tespit edilmesiyle oluşacaktır. İnceleme elemanları, durumu rapor düzenlemeden önce ilgili vergi dairesine bildirecektir. Mükellefin yoklama sonuçları, faaliyet durumu, kapasitesi gibi bilgiler, düzenlenen tutanakta yer alacaktır.
  • Yoklama sonrası beş iş günü içinde bir komisyon, mükellefin ticari faaliyetinin olup olmadığını değerlendirecektir Olumsuz sonuçlanması durumunda, mükellef hakkında işlem yapılacaktır.
  • Sahte belgelerle ilgili olarak KDV indirimi yapılması durumunda, "sahte belge kullanma olumsuz raporu" düzenlenecektir. Bu raporda, belgelerin gerçek teslimat veya hizmetin var olup olmadığı, mükellefin bu belgeleri kullanıp kullanmadığı gibi hususlara yer verilecektir.
  • Tarhiyat önerilmemiş olması raporun olumsuzluğunu değiştirmez. Sahte belgeler üzerinden KDV indiriminin reddedilmesi halinde mükellef, "sahte belge kullanan" olarak kabul edilecektir.
  • Mükelleflerin KDV indirimlerinin reddi, belgelerin ibraz edilmemesi veya beyannamelerin verilmemesi durumunda olumsuz raporlarla ilişkilendirilecektir. Sahte belge kullanımına dayalı KDV indirimlerinin reddedilmesi durumunda, iade talepleri için belirli usul ve esaslar uygulanmaya devam edilecektir.
  • Yanıltıcı belge düzenleme raporları, mükelleflerin muamelelerine dair olumsuz tespitleri içerecektir. Bu raporlara dayanarak işlem yapılabilecektir.
  • Mükelleflerin, belgelerinin gerçekliğini ispat etme hakkı bulunacaktır. İlgili belgeler ve karşı deliller vergi dairesine sunulacaktır. Gerekli belgelerle ispatlanan işlemler, olumsuz tespit kapsamından çıkarılabilecektir.
  • Vergilendirmede gerçek muamelelerin ispatında her türlü delil kullanılabilecektir. Mükellefler, belgelerinin sahte veya yanıltıcı olduğunu ispat eden delilleri sunarak durumlarını düzeltebilecektir
  • İşlemlerin gerçekliğini ispat etmek için ödeme belgeleri, taşıma ve depolama belgeleri gibi çeşitli deliller kullanılabilecektir Ödeme belgeleri, banka dekontları ve resmi belgelerle desteklenecektir. Şüpheli durumlar için ek açıklama talep edilebilecektir.
  • Olumsuz tespit edilen durumlarda, mükelleflerin sunduğu deliller değerlendirilerek işlemlerin gerçekliği belirlenecektir. Delillerin geçerliliği kanıtlandığı takdirde, olumsuz tespit kapsamındaki işlemler iptal edilebilecektir.
  • Sahte veya yanıltıcı belge düzenleme raporu bulunan mükelleflerin iade talepleri, vergi inceleme raporuna göre yerine getirilecektir.
  • Sahte veya yanıltıcı belge düzenleme tespitleri bulunan mükelleflerin, ortakları ve kanuni temsilcileri, benzer şekilde etkilenecektir. İade talepleri, vergi inceleme raporuna göre sonuçlandırılacak; olumsuzluklar giderilmediği sürece iade talepleri kısıtlanacaktır.
  • Olumsuz rapor bulunan mükelleflerden yapılan alışlar için, teminat gösterilmesi koşuluyla iade işlemleri yapılabilecektir. Aksi halde, olumsuz kısım iade edilmeyecektir.

Tebliğ, Resmi Gazete’de yayımlandığı tarih itibariyle yürürlüğe girmiştir.

Tebliğ’in tam metnine buradan ulaşabilirsiniz.

                                         Saygılarımızla,

                                 Zümbül Hukuk ve Danışmanlık

                                       info@zumbul.av.tr