GİB Tarafından Dernek ve Vakıfların Vergilendirilmesi Rehberi Yayınlanmıştır

Gelir İdaresi Başkanlığı (“GİB”) tarafından hazırlanan Dernek ve Vakıfların Vergilendirilmesi Rehberi (“Rehber”) güncellenerek 05.11.2025 tarihinde GİB’in resmi internet sitesinde yayınlanmıştır.

Rehber’de özetle aşağıdaki hususlara değinilmiştir:

Dernekler ve vakıflar, tüzel kişilikleri itibarıyla Türk Vergi Sisteminde Kurumlar Vergisi veya Gelir Vergisi mükellefi olarak sayılmamaktadır. Ancak, bu tüzel kişiliklerin vergi kanunları karşısındaki yükümlülükleri, özellikle ticari faaliyet göstermeleri veya belirli ödemeleri yapmaları durumunda ortaya çıkmaktadır.
Dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler, Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamında mükellef sayılmaktadır.
Derneklere veya vakıflara ait ya da bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan ve sermaye şirketleri ile kooperatifler dışında kalan ticari, sınai ve zirai işletmeler (yabancı işletmeler dahil) iktisadi işletme olarak tanımlanır.
İktisadi işletmelerin elde ettikleri kârı, bağlı bulundukları derneğe veya vakfa bağış adı altında dahi olsa aktarmaları halinde, bu tutarlar kâr payı niteliğinde kabul edilmektedir. Bu kâr payları üzerinden %15 oranında gelir vergisi tevkifatı (kesintisi) yapılması mecburi kılınmıştır.
Gelir Vergisi Kanunu’na göre vergi kesintisi yapmak zorunda olanlarca, dernek veya vakıflara ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında yapılan kira ödemelerinden %20 oranında vergi kesintisi (tevkifat) yapılması gerekmektedir. Bu kesinti uygulaması, özel kanunlarında istisna/muafiyet hükmü bulunmayan dernekler/vakıflar için nihai vergileme olarak kabul edilmektedir. Kira geliri elde eden derneğin “kamuya yararlı dernek” vasfı taşımasının bu kesintinin yapılması üzerinde bir önemi bulunmamaktadır.
Dernek ve vakıfların bankada değerlendirdikleri tasarruflarından elde ettikleri mevduat faizleri, kâr payları ve repo gelirleri gibi menkul sermaye iratlarından, ödemeyi yapanlarca Gelir Vergisi Kanunu geçici 67. madde kapsamında belirlenen oranlarda (%10, %15, %17,5) vergi tevkifatı yapılmaktadır. Bu tevkifat, devamlılık arz eden ticari faaliyet olmadığı sürece nihai vergileme sonucunu doğurmaktadır.
Fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek veya vakıflara, Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde yapılan bağışlar vergisel avantaj sağlamaktadır:
- Bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin maliyet bedelleri, bağışı yapan mükelleflerin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilmektedir.
- Bu kapsamda yapılan söz konusu malların teslimleri, Katma Değer Vergisi Kanununun (17/2-b) maddesi uyarınca KDV’den istisna kılınmıştır. Bağışı yapanlar, düzenleyecekleri faturada KDV hesaplamayacaklarını belirten özel bir ibareye yer vermek zorunda olacaktır.
Cumhurbaşkanı Kararıyla kamu yararına çalışan dernek statüsü (“KYÇD”) tanınan dernekler, Türk vergi sisteminde bir dizi avantaj elde etmektedirler.
- İlim, fen, sağlık, eğitim ve kültür faaliyetlerine ilişkin teslim ve hizmetler KDV’den istisna kılınmıştır.
- Kendilerine veraset yoluyla veya ivazsız (karşılıksız) intikal eden mallar, veraset ve intikal vergisinden (“VİV”) muaf olacaktır.
- Kiraya verilmemeleri ve iktisadi işletmelere tahsis edilmemeleri şartıyla, bina ve arazileri emlak vergisinden daimi olarak muaf olacaktır.
- Genel menfaatlere yararlı dernekler, kendi adlarına düzenlenen ve damga vergisini kendileri ödemesi gereken kağıtlarda damga vergisinden muaf olacaktır.
- Gayrimenkul iktisap ve tescil işlemleri ile şerh gerektiren işlemleri harçtan istisna kılınmıştır.
Cumhurbaşkanı Kararıyla vergi muafiyeti tanınan vakıflar, benzer şekilde önemli avantajlara sahiptir:
- KYÇD’lere sağlananlara benzer şekilde belirli amaçlara uygun teslim ve hizmetler KDV’den istisna kılınmıştır.
- Kuruluşu için veya kurulduktan sonra tahsis olunan mallar VİV’den istisnadır.
- Kiraya verilmemek ve resmi senetteki amaçlara tahsis edilmek şartıyla binaları emlak vergisi muafiyetinden yararlanır.
- Kuruluş muameleleri ile bu vakıflara yapılacak bağışlamalar harca tabi tutulmayacaktır.
- Kuruluş işlemlerinde düzenlenen her türlü kağıtlar damga vergisinden istisnadır.
- Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflara yapılan bağış ve yardımlar, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarında belirtilen genel şartlar dahilinde matrahtan indirim konusu yapılabilecektir.

Rehber’in tam metnine buradan ulaşabilirsiniz.

GİB tarafından konuya ilişkin yapılan kamuoyu duyurusunun tam metnine buradan ulaşabilirsiniz.

Saygılarımızla,

Zümbül Hukuk ve Danışmanlık

info@zumbul.av.tr

İnternet sitemizde bulunan her türlü bilgi ve belge Avukatlık Kanunu ve ilgili diğer mevzuat ile Türkiye Barolar Birliği’nin Avukatlık Meslek Kuralları dikkate alınarak Zümbül Hukuk ve Danışmanlık tarafından yalnızca genel bilgilendirme amacıyla hazırlanmış olup, bu yayınlarda kesinlikle reklam ve/veya ticari amaç güdülmemiştir. İnternet sitemizdeki her türlü bilgi ve belge genel geçer nitelikte olup hiçbir suretle bu yayınların eksiksiz, doğru, güncel ve güvenilir olduğu garanti ve taahhüt edilmemektedir. İnternet sitemizde yer verilen yayınlardaki bilgilerle ilgili olarak bir avukata/uzmana danışmadan söz konusu bilgi ve belgelere dayanılarak hareket edilmemelidir. İnternet sitemizdeki yayınlarda yer verilen linkler kamuya açık kaynaklardan elde edilerek yalnızca ziyaretçilerin diğer bilgi ve belgelere ulaşmasını kolaylaştırmak amacıyla bulunmaktadır. Bu linkler hiçbir şekilde link verilen kişi, kurum ve kuruluşları tavsiye ve/veya onay anlamına gelmemektedir. İnternet sitemizdeki yayınlar hiçbir şekilde hukuki danışmanlık sunulması veya internet sitemize herhangi bir suretle ulaşan ziyaretçiler ile avukat-müvekkil ilişkisi oluşturulduğu anlamına gelmemektedir. İnternet sitemizdeki tüm içerikler Zümbül Hukuk ve Danışmanlık mülkiyetindedir ve hiçbir içerik yazılı izin alınmaksızın kopyalanamaz, çoğaltılamaz ve atıf yapılmadan kullanılamaz.